Форензік-аудит як інструмент забезпечення економічної безпеки підприємства
Анотація. Розглянуто сутність та підходи до визначення поняття «форензік-аудит». Уточнено визначення поняття «форензік-аудит». Висвітлено види економічних злочинів, що підлягають попередженню засобами форензік-аудиту. Запропоновано перелік інструментів здійснення форензік-аудиту економічної безпеки.
В умовах зростання кількості і складності економічних злочинів, а саме крадіжок, витоків інформації, промислового шпигунства, корупції актуальності набуває такий інструмент забезпечення економічної безпеки, як форензік-аудит.
Метою дослідження є уточнення сутності та інструментів забезпечення економічної безпеки підприємств засобами форензік-аудиту.
Існують різні підходи до визначення форензік-аудиту. Так, на думку Г.В. Соломіної, форензік – це ефективний інструмент, спрямований на дослідження всіх потоків інформації всередині підприємства, а також взаємодії із зовнішніми сторонами, такими як клієнти, постачальники, якими регулюють органи, інвестори, та іншими зацікавленими особами [2]. На думку С.С. Чернявського, О.Є. Користіна, В.А. Некрасова, форензік є послугою з виявлення та зменшення ризиків виникнення шахрайства, незаконних дій та неетичної поведінки у сфері господарської діяльності [3]. Ці науковці форензік вважають послугою або ж інструментом. Семенець А. О. використовує понят¬тя «форензік-аудит». На думку цього автора форензік-аудит – це процес вивчення звітності та господарських операцій компанії з метою розроблення заходів із реагування, управління та запобігання шахрайству на підставі експертного судження про наявність відповідних фактів [1].
Як на нашу думку, форензік-аудит може бути як внутрішнім, так і зовнішнім залежно від суб’єкта аудиту. Форензік-аудит – це вид аудиту, що спрямований на своєчасне виявлення, попередження й за необхідності розслідування шахрайств, злочинів, незаконних дій, неетичної поведінки персоналу, конфліктів з метою запобіганню зниженню рівня економічної безпеки підприємства. Види економічних злочинів, що підлягають попередженню засобами форензік-аудиту подано у табл. 1.
| Види економічних злочинів Характеристика економічних злочинів | ||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Крадіжки Привласнення майна та товарів персоналом | незаконне привласнення майна через рейдерські атаки | невиконання договірних відносин | спеціальних доручень | крадіжки під час зберігання | доставки | передачі товарів. Крадіжки можуть бути причиною неефективного підбору персоналу | відсутності контролю за ціноутворенням | уцінкою товарів |
| Ухилення від сплати податків Неподання або несвоєчасне подання обов’язкової податкової звітності | незаконне відчуженням майна у податковій заставі | неналежне ведення обліку | перекручування інформації в документації | заниження бази оподаткування | завищення витрат | неофіційне працевлаштування | ||
| Корпоративна корупція Здійснення фінансових операцій | що впливають фінансовий результат | інвестиції в збиткові проєкти | підприємства | відкати від постачальників | хабарі | корупційні схеми | ||
| Порушення прав інтелектуальної власності | корпоративне шпигунство та неетична поведінка Виявлення фактів промислового шпигунства | неетичної поведінки працівників | порушення норма Корпоративного кодексу | крадіжка працівниками або передача конкурентам об’єктів інтелектуальної власності | шкода іміджу підприємства | порушення ділових зв’язків з партнерами | клієнтами |
З метою реалізації програми форензік-аудиту на підприємствах слід визначати інструменти аудиту, доцільні для застосування. Їх перелік за видами злочинів подано у табл. 2.
| Види злочинів Інструменти форензік-аудиту | |||
|---|---|---|---|
| Крадіжки Забезпечення ефективного підбору персоналу; контроль за дотриманням складської та договірної дисципліни | за ціноутворенням; перевірка ведення обліку; контроль за умовами зберігання товарів; за роботою вагів; виявлення фальсифікації документів | ||
| Ухилення від сплати податків Виявлення та попередження імітації торговельної діяльності | протидія формуванню штучного податкового кредиту з ПДВ; попередження неправомірних дій інсайдерів; виявлення фальсифікації документів; роз’яснювальна робота серед персоналу | ||
| Корпоративна корупція Зустрічні перевірки; виявлення потенційних учасників протиправних дій і попередження здійснення відкатів | хабарництва; аналіз фактів хабарництва | корупційних фінансових порушень та відкатів; виявлення ознак можливих змов | зловживань; інвентаризація товарів та інших матеріальних цінностей; роз’яснювальна робота серед персоналу |
| Порушення прав інтелектуальної власності | корпоративне шпигунство та неетична поведінка Роз’яснювальна робота серед персоналу щодо покарання за порушення прав інтелектуальної власності | промислове шпигунство; перевірка наявності охоронних документів та їх відображення у первинному обліку та звітності; інвентаризація нематеріальних активів; аналіз фактів порушення прав на об’єкти інтелектуальної вартості підприємства та третіх осіб; аналіз фактів неетичної поведінки |
Перспектива подальших досліджень у даному напрямі полягає у розробці механізму впровадження інструментів форензік-аудиту у систему аудиту економічної безпеки.
Література
- Семенець А. О. Методологічні засади запобігання економічним зло-чинам у системі внутрішнього аудиту торговельного підприємства. Вісник ЖДТУ. 2019. № 2 (88). С. 136 – 143.
- Соломіна Г. В. Форензік – інструмент фінансового розслідування діяльності підприємства. Науковий вісник Мукачівського державного університету. 2018. № 2. C. 144–149.
- Чернявський С. С., Користін О. Є., Некрасов В. А. Фінансові розслідування у сфері протидії легалізації злочинних доходів в Україні: методичні рекомендації. Київ : Нац. акад. внутр. справ, 2017. 164 с.